税務調査の延滞税とは?計算方法と具体例・シュミレーション

税務調査で過去の申告内容に誤りが見つかり「修正申告」や「更生」の手続きをとった。

その場合、加算税(過少申告加算税 、無申告加算税、重加算税など)の他にも、延滞税を支払わなければなりません。

この記事では、延滞税の基礎知識や計算方法について解説。さらには、延滞税の具体例・シミュレーションをしていきます。

延滞税とは

延滞税とは、一言で言うと、利息のような税金です。

ただし、借入金に対してかかるのではなく、税金の納付遅れに対してかかる罰金となります。

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利息と同じ性質を持っているので、納付せずに滞納を続けていると、雪だるま式に延滞税が増えていくことになります。

税率

延滞税の税率は、毎年見直しがあり、次の表は年ごとに追ったものです。

近年は年々下落の傾向にありますが、銀行融資の利率(利息)と比べると、遥かに高いことが分かります。

期間 2ヶ月以内 2ヶ月超過
平成21年1月1日から平成21年12月31日 4.5% 14.6%
平成22年1月1日から平成25年12月31日 4.3% 14.6%
平成26年1月1日から平成26年12月31日 2.9% 9.2%
平成27年1月1日から平成28年12月31日 2.8% 9.1%
平成29年1月1日から平成29年12月31日 2.7% 9.0%
平成30年1月1日から令和元年12月31日 2.6% 8.9%
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この記事を執筆している平成30年時点では、

  • 2ヶ月以内:2.6%
  • 2ヶ月超過:8.9%

が延滞税の税率となります。

最新の情報については、国税庁ホームページ「延滞税の割合」をご覧ください。

対象期間

延滞税は、法定納期限の翌日から納付日にかけて課せられます。

起算日(法定納期限の翌日)から「2ヶ月以内」と「2ヶ月超過」で税率が変化し、さらに「修正申告」「更生」に対しては、特例である延滞税免除期間も設けられています。

基本

基本的には、延滞税の税率は、次の表のように変化します。

2ヶ月以内は低くなっており、2ヶ月超過すると一気に上がります。

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2ヶ月以内の税率が低く抑えられている理由は、延滞税の早期納付を促すためです。

法令納期限より1年超えて「修正申告」した場合

税務調査後に自主的に修正申告を提出した。

そのときは、”法廷納期限の1年を経過した日以降”から”修正申告書提出日”までの期間に対して、延滞税免除期間(=延滞税0%)が設けられます。

※重加算税を課された場合は、延滞税免除期間が設けられません。

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上記の例だと2016年3月16日~2018年4月2日までが延滞税免除期間です。

延滞税は、税務調査後の修正申告書提出日ではなく、本来の法定納期限を基準に算出されます。

そのため、例えば、税務調査によって3年前の帳簿でミスが見つかった場合、基本に当てはめれば、3年間の長期間に渡って延滞税が科せられることになります。

しかしながら、これでは申告書の単純なミスや見解の違いなどに対しても、多額の延滞税が科せられることになります。

そこで特例として国税通則法61条では、上記で解説した”延滞税免除期間”が設けられています。

法廷納期限より1年超えて「更生」した場合

税務調査後に不服があるなどで自主的に申告内容を修正しなかったため、税務署が納税額を決定する更生の処分がなされた。

そのときは、先ほど同様、”法廷納期限から1年を経過した日以降”から”更正通知”までの期間に対して、延滞税免除期間(=延滞税0%)が設けられます。

さらに更生では、更正通知から3ヶ月以内は、次のように延滞税の税率は低く抑えられます。

※重加算税を課された場合は、延滞税免除期間が設けられません。

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更生では、更正通知の1ヶ月後が納期限となるため、3ヶ月間に渡って延滞税の税率が低くなります。

法令納期限より1年超えて「重加算税」が科された場合

悪質な問題(脱税など)が見つかり、重加算税が科された場合は、延滞税免除期間は設けられません。

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例えば、税務調査で7年前の帳簿について、偽りその他不正の行為(事実の隠蔽や仮装)があった場合は、7年間の長期に渡って延滞税が科せられることになります。

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計算方法

延滞税の計算方法は、次のようになります。

出典:国税庁

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延滞税は、未納の本税を対象にかかってきます。

加算税(過少申告加算税 、無申告加算税、重加算税など)には、かかってきません。

例えば、本来は500万円の税金を納める必要があったのに、過少申告により400万円しか納めていなかった場合、未納の本税である100万円(= 500万円 – 300万円)を対象に延滞税がかかってきます。

延滞税の具体例・シミュレーション

では、税金の納付が遅れてしまった場合、どのくらいの延滞税が発生するのでしょうか?

具体的な数値を当てはめて、

  • 税金の納付が遅れた場合
  • 税務調査後の修正申告により税金の納付が遅れた場合

の2パターンでシミュレーションしてみましょう。

なお、延滞税の税率は、

期間 2ヶ月以内 2ヶ月超過
2015年 2.8% 9.1%
2016年 2.8% 9.1%
2017年 2.7% 9.0%
2018年 2.6% 8.9%

とします。

税金の納付が遅れた場合

税金の納付が遅れたケースです。

条件は、

  • 本税額:1,005,000円
  • 法廷納期限:2018年4月2日
  • 納付日:7月3日
  • 延滞期間:92日間

とします。

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本来は4月2日までに税金を納める必要があったのに、資金繰りが厳しいなどの理由によって7月3日に納付したケースとなります。

このとき、延滞税の税率の変化を図にすると、次のようになります。

(1)本税額から10,000円未満の端数を切り捨てる

まず、計算の基礎となる本税額から10,000円未満の端数を切り捨てます。

本税額:1,005,000円 → 1,000,000円

(2)延滞税(2ヶ月以内)の部分を算出する

延滞税(2ヶ月以内)= 本税額 × 延滞税の税率 × 2ヶ月以内の日数(4月3日〜6月2日)÷ 365日 = 1,000,000円 × 2.6% × 61日 ÷ 365日 = 4,345円(1円未満の端数は切り捨て)

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法定納期限の翌日から2ヶ月が延滞税の税率が低い期間となります。

(3)延滞税(2ヶ月超過)の部分を算出する

延滞税(2ヶ月以内)= 本税額 × 延滞税の税率 × 2ヶ月超過の日数(6月3日〜7月3日)÷ 365日 = 1,000,000円 × 8.9% × 31日 ÷ 365日 = 7,558円(1円未満の端数は切り捨て)

(4)延滞税の合計

延滞税の合計 = (2)延滞税(2ヶ月以内)の部分 +(3)延滞税(2ヶ月超過)の部分 = 4,345円 + 7,558円 = 11,900円(100円未満の端数は切り捨て)

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税金の納付が遅れたことで、11,900円も余分に納めなければなりません。

税務調査後の修正申告により税金の納付が遅れた場合

税務調査で過去の申告内容に誤りが見つかった。

その後、自主的に修正申告書を提出したため、税金の納付が遅れたケースです。

条件は、

  • 本税額:1,005,000円
  • 法廷納期限:2015年3月15日
  • 修正申告書の提出日:2018年3月31日
  • 納付日:2018年7月1日

とします。

(1)本税額から10,000円未満の端数を切り捨てる

まず、計算の基礎となる本税額から10,000円未満の端数を切り捨てます。

本税額:1,005,000円 → 1,000,000円

(2)延滞税(法定納期限から1年以内)の部分を算出する

延滞税(法定納期限から1年間以内)= 本税額 × 延滞税の税率 × 1年以内の日数(365日) ÷ 365日 = 1,000,000円 × 2.8% × 365日 ÷ 365日 = 28,000円(1円未満の端数は切り捨て)

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うるう年であっても、1年間を365日として計算します。

(3)延滞税(修正申告書提出から2ヶ月以内)の部分を算出する

延滞税(修正申告書提出から2ヶ月以内)= 本税額 × 延滞税の税率 × 2ヶ月以内の日数(4月3日〜6月2日)÷ 365日 = 1,000,000円 × 2.6% × 61日 ÷ 365日 = 4,345円(1円未満の端数は切り捨て)

(4)延滞税(修正申告書提出から2ヶ月超過)の部分を算出する

延滞税(修正申告書提出から2ヶ月超過)= 本税額 × 延滞税の税率 × 2ヶ月超過の日数(6月3日〜7月3日)÷ 365日 = 1,000,000円 × 8.9% × 31日 ÷ 365日 = 7,558円(1円未満の端数は切り捨て)

(5)延滞税の合計

延滞税の合計 =(2)延滞税(法定納期限から1年以内)+(3)延滞税(修正申告書提出から2ヶ月以内)の部分 +(4)延滞税(修正申告書提出から2ヶ月超過)の部分 = 28,000円 + 4,345円 + 7,558円 = 39,900円(100円未満の端数は切り捨て)

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税務調査で申告書の内容に誤りがあったことで、過少申告加算税と合わせて39,900円の延滞税も発生します。

国税庁の自動計算ツールを活用しよう

延滞税を計算するときは、国税庁が提供している自動計算ツールが便利です。

まず、国税庁「延滞税の計算はこちら」に移動します。

計算する申告年数を選択しましょう。(ここでは「1. 平成29年分」を選択します。)

※「重加算税が課された場合」と「更生処分がなされた場合」には対応していません。

続いて申告区分を「1. 期限内申告分」「2. 期限後申告分」「3. 修正申告分」の3つから選択します。(ここでは「1. 期限内申告分」を選択します。)

試しに平成29年分消費税及地方消費税確定申告の延滞税について、先ほどの「税金の納付が遅れた場合」と同じ条件で計算してみます。

  • 納付する年月日:平成30年7月3日(火)
  • 申告した納税額:1,005,000円

※平成30年(2018年)は、3月31が土曜日のため、消費税および地方消費税確定申告の法定納期限が4月2日(月)となります。

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延滞税の金額が11,900円と自動計算され、「税金の納付が遅れた場合」と同じ結果となりました。

最後に

税金は滞納しないことが一番です。

「税金を払いたくない」からと言って、税金の支払いを延ばしていると、延滞税がどんどん膨れ上がっていきます。

また、売上の申告漏れなどを発見した場合、「自主的に修正申告をして納付する場合」と「税務署の通知を受けて納付する場合」では、延滞税も大きく変わってきます。

もし、過去の申告書で間違いを見つけたり、税金の滞納が発覚した場合は、速やかに税務の専門家や税務署に相談することをおすすめします。

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